Податковий кредит відсутній, якщо придбано послуги у резидента неплатника ПДВ, що придбав їх у нерезидента на території України
Фіскали зазначають: особою, відповідальною за нарахування та сплату ПДВ до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники ПДВ, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.
Такий отримувач послуг, нараховує ПДВ за основною ставкою податку 20 % на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ст. 190 ПКУ.
Форма розрахунку податкових зобов’язань такого отримувача послуг у вигляді додатка до податкової декларації з ПДВ визначена наказом МФУ від 28.01.2016 № 21 (у редакції від 23.02.2017 № 276).
Розрахунок подається до контролюючого органу за місцем її податкового обліку тільки за той звітний (податковий) період (календарний місяць), у якому такі послуги отримано.
Таким чином, організація, яка не зареєстрована платником ПДВ, у разі придбання у нерезидента послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, має нарахувати і сплатити ПДВ як отримувач послуг від нерезидента.
До складу податкового кредиту відносяться суми ПДВ, сплачені/нараховані, зокрема, у разі здійснення платником податку операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг; отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України.
ПН, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.
Також підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту без отримання ПН, можуть бути документи, визначені у п.201.11 ст.201 ПКУ, які містять суму ПДВ.
Особа, яка не є зареєстрованим платником ПДВ, не має права на нарахування податку та складання ПН.
Розрахунок податкових зобов’язань не може бути підставою для включення сум ПДВ до складу податкового кредиту.
Отже, підстави для формування підприємством податкового кредиту у разі придбання ним послуг у організації, яка не зареєстрована платником ПДВ, на підставі Розрахунку податкових зобов’язань, складеному такою організацією при отриманні послуг від нерезидента, відсутні (п.180.2 ст.180, п.198.1 ст.198, п.208.2 ст.208, п.201.8, п.201.10 ст.201 ПКУ).
За матеріалами ГУ ДФС
