Лист довільної форми не може вважатись податковою звітністю
Стаття 50 ПКУ регламентує порядок внесення змін до податкової звітності. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст.102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.
Аналогічні положення містяться і у пунктах 1 — 3 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21. Крім того, у п. 6 розділу І Порядку № 21 встановлено, що до податкової звітності з ПДВ належать:
- податкова декларація з ПДВ з додатками;
- уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками;
- розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
Отже, подання платниками ПДВ податкової звітності здійснюється саме в порядку та за формою, встановленою ПКУ та Порядком № 21. При цьому уточнюючий розрахунок слід вважати невід’ємною частиною податкової декларації у разі якщо останній був прийнятий контролюючим органом за відсутності підстав для відмови у його прийнятті, передбачених п. 49.11 ст. 49 ПКУ.
ПКУ передбачено лише два способи виправлення помилок у податковій звітності:
- подання уточнюючого розрахунку;
- відображення уточнених показників в податкових деклараціях наступних податкових періодів.
Лист довільної форми, адресований контролюючому органу, з повідомленням про подання податкової звітності помилково не може вважатись податковою звітністю у розумінні вимог ПКУ та Порядку № 21. А тому він правомірно не був врахований ГУ ДФС при проведенні камеральної перевірки.
Колегія суддів касаційного суду вирішила, що виправлення такої помилки має відбуватись шляхом подання нового уточнюючого розрахунку до податкової декларації з урахуванням показників попередньо поданого уточнюючого розрахунку (з помилками).
Постанова ВС України від 24.02.2020 у справі № 520/1186/19
