50 головних змін у ПКУ - Закон 466(законопроєкт 1210)
Головний редактор журналу «Податки & бухоблік» аналізуючи проєкт №1210 аналізуючи проєкт тезисно озвучив нововведення:
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
- Річний ліміт для різниць/звітного періоду
Було 20 млн — стане 40 млн (п.п. 134.1.1).
Ліміт впливає на:
а) звітний період. Якщо дохід за минулий рік до 40 млн, то період — рік, а не квартал. Але є перехідне правило. Перший раз новий критерій спрацює для звітного періоду — 2021 рік (п. 137.5). У 2020 році дивимося на дохід 19 року і порівнюємо з 20 млн;
б) податкові різниці. Суму беремо за поточний рік. Якщо до 40 млн грн, то, вважаємо, без податкових різниць. Тут перехідних правил немає. Тому усі, у кого у 2020 році дохід менше 40 млн, можуть різниці не застосовувати. Навіть якщо різниці вже були в 1 кварталі.
Чи можна уникнути різниць тим, хто вже на різницях, але цього року не дотягне до 40?
Податківці раніше говорили один раз… можна відмовитися. Але при поверненні виникають усихання, утруски не на користь платника. Наприклад, втрачаються витрати на резерви.
- Аудиторський звіт разом із декларацією
Прибутківці, які зобов’язані оприлюднити річну фінзвітність разом з аудиторським звітом, повинні подати податківцям річну фінзвітність разом з аудиторським звітом не пізніше за 10 червня (п. 46.2).
Перелік таких осіб наведений у Законі про бухоблік:
- підприємства, що представляють громадський інтерес, у т. ч. великі;
- ПАО;
- загальнодержавні природні монополісти;
- «добувачі»;
- середні;
- мікро- і малі фінансові установи.
- Податковий збиток при реорганізації
Можна втягнути правонаступникові (п.п. 140.4.5). Але є обмеження:
- не більше чистих активів особи, що припиняється;
- особа, що припиняється, і наступник мають бути пов’язаними більше 18 місяців перед приєднанням/злиттям.
- Умовні дивіденди
Планують додати з 1 січня 2021 року у визначення «дивіденди» виплати, за якими на кшталт ховають справжні дивіденди (п.п. 14.1.49). Торкнеться головним чином контрольованих операцій (тобто тих, хто використовує ТЦП), але не лише.
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК
для тих, хто з різницями
- Основні засоби
Було 6 тис, стало 20 тис. грн. Усе, що дешевше, — не основні (для прибутку).
Стосується нових покупок. Старі доживають за старими правилами.
Витрати на купівлю об’єктів дешевше 20 тис. відразу можна списати у витрати (наприклад, через метод амортизації 100 % при введенні в експлуатацію). І жодних податкових різниць.
Але для цього у своїй обліковій політиці поміняйте критерій «малоцінності».
Інакше щойнопридбані ціною від 6 до 20 тис. грн у б/о будуть звичайними основні, а в п/о — ні. Амортизацію по них доведеться враховувати окремо (тобто повз додатки АМ, РІ).
- Амортизація і модернізація
У податковому обліку втрачається амортизація за період невикористання ОЗ при модернізації, реконструкції, добудові, дообладнанні і консервації (п.п. 138.3.1 ПКУ).
Зручно не нараховувати таку амортизацію й у бухобліку (інакше амортвитрати зависнуть до списання об’єкта).
У П(С)БО 7 є аналогічне правило про призупинення амортизації.
У МСФЗ такого немає. Але це податкову амортизацію вже не врятує. Мінфін вважав, що термін модернізації — це термін даремного використання.
Дуже красивих варіантів відмовитися від амортизації в МСФЗ не видно. Хіба що на цей період (заздалегідь) заготовити виробничий метод її нарахування. У загальному випадку податковий і бухоблік ОЗ для МСФЗ продовжують розповзатися.
- Виробничий метод амортизації
Раніше в податковому обліку було не можна, буде можна.
Якщо раптом захочете перейти, то потрібна інвентаризація, після якої може вилізти віртуальний об’єкт (п. 52 підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ).
- Прискорена амортизація
Введені укорочені мінімальні терміни використання ОЗ:
- гр. 3 (але тільки передавальні пристрої) = 5 років замість 10.
- гр. 4 (машини та обладнання) = 2 роки, а не 5. По комп’ютерах і зараз 2 роки.
- гр. 5 (транспорт) = 2 роки замість 5.
- гр. 9 (інші) = 5 років, а не 12.
Застосовуються добровільно і з умовою. Стосуються тільки нових (у сенсі не б/в) об’єктів, які вводяться в експлуатацію з 01.01.2020 р. і будуть використані у власній госпдіяльності.
- Тонка капіталізація…
Критерій «борги в 3,5 раза більше власного капіталу» стосуватиметься боргових запозичень у будь-яких нерезидентів, а не тільки пов’язаних. Це оновлена умова для податкової різниці.
Дозволений ліміт витрат понижений з 50 % до 30 %.
У основі розрахунку ліміту не фінрезультат, а податковий результат.
З’являється окремий облік капіталізованих процентів і їх амортизації.
Найголовніше — лімітуються усі процентні витрати, тобто і по резидентах. Нові обмеження стосуються кредитів, позик…, що висять на балансі на 01.01.2021 (п. 53 підрозд. 4 Перехідних положень ПКУ).
Фінансові і лізингові компанії звільнили від цих правил.
- Ділова мета: операції з нерезами і не лише
Якщо податківцеві здасться, що в операції з нерезом ділової мети не було, то знімуть витрати (п.п. 140.5.15).
Для більшої ясності визначення «ділова мета» доповнили критеріями. Наприклад: ділової мети немає, якщо в результаті операції зменшився прибуток (п.п. 14.1.231).
Що тепер? ПКУ ввів це правило тільки для високодохідників, що працюють із нерезидентами.
- Продажі неблагонадійним нерезам
Раніше різали витрати по покупках у неблагонадійних нерезів. Нове віяння — додавати до доходів 30 % вартості проданих їм товарів (пп. 140.5.5-1).
Торкається офшорів (Перелік № 1045) і всіляких партнерств (LP, LLC, LLP із Переліку № 480).
Уникнути цієї радості можна, якщо:
- застосовуємо трансфертні правила;
- якщо до трансфертного не дотягуємо, але звичайність ціни підтвердили за процедурою ст. 39 ПКУ (тобто не просто прайс-листом з газетки).
- Штрафи і податкова різниця
Зараз податковий фінрезультат треба збільшити на суми цивільно-правових штрафів, нарахованих на користь неплатників ПНП (окрім фізичних осіб). Треба буде збільшувати також на суму штрафів, нарахованих податківцями та іншими держорганами (п.п. 140.5.11).
ПДФО
- Штраф за неподання/помилки в 1ДФ
Було 510 грн — стане 1020 грн. За повторний факт у році: було 1020 грн — стане 2040 грн (новий п. 119.1).
- Донарахувати ПДФО зможуть за 7 років
Стосується ПДФО із зарплати (і ВЗ разом із ним).
Новий термін працює тільки в частині трудових відносин, а не будь-якого ПДФО (п. 102.1). Зачіпає тільки податкового агента.
- Продаж третього автомобіля/мопеда
Продаж третього в році йде за ставкою 18 %.
Другого, як і раніше, за ставкою 5 %.
Першого, як і раніше, не оподатковується.
- Іноземний дохід від продажу інвестактивів
Інвестактиви — це цінні папери і корпоративні права.
При їх продажу нерезу можна застосовувати загальні правила, тобто оподатковувати ПДФО вже не дохід, а прибуток (п.п. 170.11.1).
- Зменшення УК
Повернення майна, грошей у рамках вкладу = продаж інвестактиву (п.п. 170.2.2). Означає, оподатковуємо тільки різницю, тобто перевищення внесеного над отриманим.
За матеріалами журналу «Податки & бухоблік»
